建筑业“营改增”问题分析
2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值 税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展 营业税改征增值税试点，这是继2009年全面实施增值税转型之后我国税收制度的又一次 重大改革。
建筑业作为国家的重要产业，每年可创造大量的产值及就业岗位，其特殊性就在于它 们既是产品的生产企业，又是产品的安装企业。
目前我国建筑业实行的是营业税，营业税 的征收以企业收入全额作为计税基础，而不是像增值税那样只对增值额部分征税。
按照国 家有关部门对此次建筑业营业税改征增值税的指导思想：一是要有利于减轻企业税负；二 是要有利于企业及相关行业的发展。
而根据我们对相关企业的调研，其结果与预期的不尽 一致。
一、营业税改增值税对建筑企业税负的影响 这次税制改革，建筑业“营改增”的税率一般纳税人定为11%，小规模纳税人定为 3%。
按《增值税暂行条例》第四条规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳 税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应纳税额计算公式：应纳税额=当期销 项税额－当期进项税额。
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结 转下期继续抵扣。
”而第十四条规定：”一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额 和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额+（1+税 率）。
”那么，建筑业企业以100方元经营收入为例： 假设为施工企业，销售额=100/1.11=90.09（万元），则销项税额 =90.09×11%=9.91（万元）。
假设为建筑服务业，销售额=100/1.06=94.34（万元），则销项税额 =94.34×6%=5.66（万元）。
假设为有形动产租赁服务，销售额=100/1.17=85.47（万元），则销项税额 =85.47×17%=14.53（万元）。
建筑业进项税扣除额达到经营收入的6.61%，服务业进项税扣除额达到经营收入的 0.2%，有形动产租赁服务进项税扣除额达到经营收入的9.03%，才能与营业税税制下的税 负持平，便完全符合这次改革的初衷。
扣除额大于上述系数，税负便有所减轻，扣除额若 小于上述系数，税负就会增加。
由上可见，建筑业税负的增与减，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。
但是现有环境下，不是涉及建筑成本的行业都统一实施增值税，也并不是每项支出都 可以取得增值税发票，增值税发票取得不易。
甲供材、劳务用工、固定资产折旧和设备租 金、未付完的材料款、水电气能源费用等等各种支出都没有增值税发票，这就直接导致可 进项抵扣的项目不能抵扣，不能抵扣就意味着纳税额增加，造成企业实际税负加重。
例：江苏某大型建筑企业2011年数据显示，应税营业收入1202340.60万元，按 3%税率计征营业税36746.34万元，现在改征增值税，用销项税减去可取得发票的进项税 后，缴纳增值税70473.5万元，税负净增加33727.16万元，即增加税负91.78%，这还 没有算上增值税的附加税负。
而根据建筑业有关行业权威调查显示，若在现有条件下执行 “营业税改增值税”，其全行业税负增加的数额也与此企业的测算相当。
所以，由营业税 改增值税对建筑企业税负影响是极大的，要想顺利完成改革又不增加企业的负担，政府相 关部门必须结合实际通盘考虑。
二、营业税改增值税对建筑产品造价的影响 由于营业税是价内税，而增值税是价外税，是消费税，其税负应由消费者承担，这就 完全颠覆了原来的建筑产品的造价构成。
一是营业税改征增值税后，工程概预算、工程计价的构成基础发生了变化，所以《全 国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容必须进行修订，这样的改变导致相应的设计概 算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也应进行相应的调 整，建设单位招标概预算编制也将随之发生重大变化。
二是营业税改征增值税后，使建筑企业投标需考虑的问题变得更为复杂和繁琐。
例如： 营业税3%在定额中是有反映的，实际是向建设单位收取的，施工企业属于代收代交，现 在必须自行缴纳，预算部门必须考虑到；原来预算部门如投标书的编制中有关原材料、燃 料等直接成本不包含增值税进项税额，可直接根据基础定额做好预算后，营业税改增值税 后，在编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额；原按工程结算 收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等；编制 的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制等问题， 有待统一地考虑。
三是由于要执行新的国家预算定额标准，企业施工成本单价也需要重新修...
